Споры с налоговыми органами: что нужно знать о новом обзоре практики по вопросам налогообложения
ФНС России подготовила обзор по вопросам налогообложения для использования в работе территориальных налоговых органов.
Федеральная налоговая служба подготовила обзор правовых позиций Конституционного и Верховного судов по вопросам налогообложения за IV квартал 2023 года. В письме ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786 обобщена практика о привлечении к субсидиарной ответственности, применении упрощенной системы налогообложения, минимальном предельном сроке владения объектом недвижимости, применении повышенного коэффициента для земельных участков и другим вопросам, связанным с налогообложением.
Обзор содержит несколько позиций в пользу налогоплательщиков. Так, в обзоре указывается, что положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не могут быть использованы при взыскании с контролирующего должника лица в составе субсидиарной ответственности суммы штрафов за налоговые правонарушения, наложенных на организацию-налогоплательщика.
Иными словами, если невозможность исполнения обязанности должником-организацией по уплате налоговых платежей наступила в связи с виновными действиями контролирующих должника лиц, то они несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой организации. В этом случае суммы штрафов за налоговые правонарушения подконтрольной организации не включаются в состав субсидиарной ответственности контролирующего должника лица.
Налоговая льгота для плательщиков НДПИ, рентный коэффициент при расчете налога
Два других налоговых спора, разрешенных судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ, касаются налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
По одному из дел, судебная коллегия указала, что Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.04.2024) установлена налоговая льгота для плательщиков НДПИ. Суть данной льготы заключается в исключении обязанности по уплате налога при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых, а механизм реализации льготы – в применении в отношении указанных полезных ископаемых нулевой ставки налога.
Выводы судов о том, что положения статьи 342 Налогового кодекса применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т. п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не могут быть признаны правомерными.
Фактически судами введены критерии применения налоговой льготы, которые не предусмотрены законом. Истолковав положения вышеназванной нормы ограничительно, суды придали данной норме смысл, который не вытекает из целей законодательного регулирования.
В другом деле спор касался рентного коэффициента, применяемого при расчете налога на добычу полезных ископаемых.
По мнению судебной коллегии, предложенный налоговым органом и поддержанный судами подход, состоящий в необходимости более широкой дифференциации условий налогообложения плательщиков НДПИ за счет применения различных налоговых ставок и значений коэффициента к отдельным драгоценным металлам в зависимости от степени содержания золота в концентрате, не основан на законе.
Такой подход может привести к установлению более обременительных условий налогообложения для плательщиков налога в ситуации, когда добываемое ими минеральное сырье, исходя из специфики соответствующих участков недр и разрабатываемых месторождений, характеризуется относительно низким содержанием золота в сравнении с содержанием в них иных драгоценных металлов.
Другие выводы высших судов по вопросам налогообложения, сведения о кадастровой стоимости
Налоговая служба обратила внимание и на другие выводы высших судов по вопросам, связанным с налогообложением. Среди них:
неисполнение налогоплательщиком обязанности по подаче налоговой деклараций допускает привлечение его к ответственности за неподачу декларации, повлекшую неуплату налога, и одновременно за неуплату налога, связанную с неподачей декларации;
международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима;
для целей исчисления НДФЛ определяющим является место постановки на учет налогоплательщика, а не местонахождение его имущества;
отсутствие сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в ЕГРН исключает возможность ее применения в целях налогообложения;
повышающий коэффициент при исчислении земельного налога может применяться в отношении земельных участков, которые в установленный срок не освоены в соответствии с целевым назначением и условиями приобретения (предоставления) под жилищное строительство.
В обзоре также отмечается, что если юридическим лицом не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых установлена административная ответственность, при наличии у него возможности для их соблюдения, то имеются основания для привлечения его к административной ответственности.